Contributo in conto capitale e in conto impianti

Due forme di contributo a fondo perduto

I contributi in conto capitale e in conto impianti sono entrambi contributi a fondo perduto, quindi non vanno restituiti. Si distinguono per ciò che finanziano e, di conseguenza, per come vengono registrati in bilancio e tassati.

Contributo in conto impianti

È collegato all’acquisto o alla realizzazione di beni ammortizzabili, come macchinari, impianti o software. In bilancio può ridurre direttamente il costo del bene oppure essere iscritto come risconto e rilasciato negli anni insieme agli ammortamenti. Fiscalmente concorre al reddito gradualmente, attraverso minori ammortamenti. È la forma tipica dei bandi per investimenti e della Nuova Sabatini.

Contributo in conto capitale

Rafforza il patrimonio dell’impresa senza essere legato a un bene specifico, ad esempio per sostenere l’avvio di un’attività o un programma di sviluppo. Fiscalmente, salvo diversa previsione della norma che lo istituisce, è tassato come sopravvenienza attiva nell’esercizio in cui viene incassato (verificare il testo vigente dell’art. 88 TUIR dopo il D.Lgs. 192/2024, che ha rivisto la possibilità di ripartirlo su più esercizi).

Perché la distinzione conta

• Fiscalità: la qualificazione del contributo determina quando e come diventa reddito imponibile.
• Pianificazione: un contributo tassato tutto in un anno pesa diversamente da uno spalmato sugli ammortamenti.
• Esenzioni: alcune misure dichiarano espressamente il contributo non imponibile; la norma istitutiva prevale sulle regole generali.

Un esempio

Un’impresa acquista un macchinario da 200.000 euro con un contributo in conto impianti del 30%, cioè 60.000 euro. Se il bene si ammortizza in 10 anni, ogni anno la quota di ammortamento deducibile si riduce di 6.000 euro: il contributo diventa reddito poco alla volta, insieme alla vita utile del bene.

Altre forme di contributo

Esistono anche il contributo in conto interessi, che riduce il costo di un finanziamento, e il contributo in conto esercizio, che copre costi correnti.

Riferimenti normativi

Art. 88, comma 3, TUIR (DPR 917/1986); principio contabile OIC 16 (immobilizzazioni materiali).